Notion de dépendance immédiate et nécessaire de la résidence principale en matière d'imposition sur la plus-value

Les plus-values réalisées lors de la cession de la résidence principale du cédant au jour de la cession sont exonérées (Art. 150 U-II-1° du CGI).

Et, en vertu des dispositions de l’article 150 U-II-3° du CGI, l’exonération profite également aux dépendances immédiates et nécessaires de la résidence principale cédées de manière concomitante à cette dernière.

M. X a vendu, par acte notarié, le 20 décembre 2013 un bien immobilier de 5 hectares 60 ares comprenant sa résidence principale sur le territoire de la commune de Calvi. Ainsi qu’il ressort notamment des mentions de l’acte de vente, il a regardé une partie du terrain vendu comme constituant sa résidence principale et ses dépendances immédiates et nécessaires, la plus-value relative à la vente de cette partie devant être exonérée en application de l’art. 150 U du Code général des impôts (CGI) et il a estimé que la partie restante n’avait pas ce caractère, l’impôt à raison de la plus-value correspondante étant alors acquitté.

Par une réclamation du 16 décembre 2016, il a demandé le dégrèvement de ces cotisations d’impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux au titre de l’année 2013 au motif que la plus-value sur l’ensemble du bien immobilier cédé devait être exonérée.

M. X a demandé au Tribunal administratif de Bastia de prononcer la décharge des cotisations d’impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux qu’il a acquittées au titre de l’année 2013 à raison de la plus-value immobilière réalisée lors de la vente du bien immobilier.

Par un jugement du 22 mars 2018, le tribunal a rejeté sa demande.

M. X a relevé appel du jugement.

La Cour administratuve d'appel de Marseille rejette l'appel.

M. X soutient que  la cession des terrains autour de sa résidence principale doitt bénéficier de l’exonération de la plus-value prévue par l’article 150 U-II-3° du CGI  il se fonde sur  la doctrine administrative précitée BOI-RFPI-PVI-10-40-1 (point 350).

Le contribuable indique que nonobstant la circonstance que l’acheteur du bien immobilier avait obtenu le permis de construire six maisons d’habitation dès le 17 juillet 2013 sur ce terrain d’assiette, aucune construction ne pouvait être commencée avant que la propriété vendue ne soit divisée et qu’ainsi, dès lors que la division parcellaire n’est intervenue qu’après la cession, ce bien immobilier ne pouvait être regardé comme un terrain à bâtir, les dispositions du plan d’occupation des sols (POS) de la commune de Calvi faisant obstacle à toute construction en sus de sa résidence principale. 

Toutefois, pour la Cour de Marseille, par de tels motifs, M. X ne produit aucun élément de nature à établir que l’ensemble de la propriété vendue constitue une dépendance immédiate et nécessaire de sa résidence principale et qu’il pourrait ainsi bénéficier d’une exonération de la totalité de la plus-value réalisée lors de la cession du 20 décembre 2013.